Глава 6. БАЛАНС

Принципы бухгалтерского учета

Общепринятые принципы бухгалтерского учета: General Accepted Accounting Principles - помечаются далее в тексте как GAAP. Из различных международных стандартов англо-американская модель учета (GAAP) является наиболее приспособленной для удовлетворения информационных потребностей инвесторов (владельцев), кредиторов и менеджеров.

БАЛАНС

Баланс содержит информацию о финансовом положении предприятия в данный момент времени. Баланс имеет две стороны. Левая сторона называется "Средства" (Assets), а правая - " Обязательства и Капитал" (Liabilities and Capital).

СРЕДСТВА

Средства представляют собой ресурсы, принадлежащие предприятию и имеющие стоимостное выражение (денежные средства, оборудование и т.д .) Баланс показывает размер средств предприятия на определенную дату.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Обязательства представляют собой внешние источники ресурсов предприятия (денежно выраженные долги предприятия: кредиторам, государству, работникам и т.д.) Кредиторы имеют право платежного иска в отношении средств предприятия в сумме, равной долговым обязательствам предприятия . Иски обеспечиваются всеми средствами предприятия.

КАПИТАЛ

Второй источник формирования средств предприятия - Капитал. Капитал образуется из Инвестиций в предприятие и Прибыли предприятия.

ИНВЕСТИЦИИ

Инвесторы предоставляют предприятию ресурсы, взамен получая акции (долю в собственности на предприятие). Общая сумма капитала, предоставленная инвесторами, называется Акционерным Капиталом или просто Капиталом, если речь идет о частной компании или товариществе. Предприятие ничего не должно своим инвесторам. Если предприятие прекращает свое существование , то инвесторам достается то, что остается после платежей по обязательствам предприятия. Таким образом, в отличие от  кредиторов, инвесторы обладают лишь правом остаточного иска.

"Акционерный капитал" существует только у корпораций - предприятий , продающих свои акции. Для так называемых частных предприятий и товариществ употребляется термин "Капитал владельца (владельцев)". Часто форма капитала влияет на налогообложение. Например, в  США федеральным налогом на прибыль облагаются только корпорации (соответствующие российским открытым акционерным обществам). Частные предприятия и товарищества в  США федеральным налогом на прибыль не облагаются, так как предполагается, что их владельцы платят подоходный налог.

НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ

Другой источник Капитала предприятия - Прибыль. Та часть прибыли , которая остается у предприятия после выплаты дивидендов инвесторам, называется Нераспределенной прибылью.

ПРИНЦИП ДВУСТОРОННОСТИ (GAAP)

Равенство

Средства = Обязательства + Капитал

называется балансовым уравнением и выражает Принцип Двусторонности.

Данное уравнение является основой бухгалтерского учета. Его также можно представить в форме, отражающей остаточный принцип в отношении капитала :

Капитал = Средства - Обязательства.

Балансовое уравнение должно всегда выполняться, если только не допущена бухгалтерская ошибка, что возможно при ручном учете. Наша программа устроена так, что невозможно нарушить балансовое уравнение.

ПРИНЦИП ДЕНЕЖНОГО ИЗМЕРЕНИЯ (GAAP)

Бухгалтерский учет оперирует только с данными, имеющими денежное выражение .

ПРИНЦИП АВТОНОМНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ (GAAP)

Счета предприятия должны быть отделены от счетов владельцев предприятия и работников.

ПРИНЦИП НЕПРЕРЫВНОСТИ (GAAP)

Бухгалтерский учет исходит из предположения, что предприятие будет функционировать неопределенное время (никогда не будет закрыто), если отсутствуют факты, подтверждающие обратное. Вследствие того, что баланс опирается на принцип непрерывности, то он не содержит информации о том, за какую цену могли бы быть реализованы средства предприятия, если бы оно прекратило свою деятельность.

ПРИНЦИП СЕБЕСТОИМОСТИ (GAAP)

Когда предприятие приобретает те или иные средства, то расходы на их приобретение, отраженные в бухгалтерских отчетах, называются себестоимостью этих средств. В задачи бухгалтерского учета не входит анализ изменений рыночной стоимости средств. Вместо этого бухгалтерский учет исходит из их себестоимости. Принцип себестоимости состоит в том , что бухгалтерский учет опирается на себестоимость средств, а не на их рыночную стоимость.

ЧТО МОЖЕТ БЫТЬ ОТНЕСЕНО К СРЕДСТВАМ ПРЕДПРИЯТИЯ?

Каждая позиция, чтобы быть отнесенной к средствам, должна отвечать следующим трем требованиям:

• Позиция должна контролироваться предприятием. Если позиция находится в собственности предприятия, то она контролируется предприятием. Возможны и иные случаи контроля, например капитальная аренда. Но, как  правило, средством предприятия может считаться только то, что принадлежит предприятию как собственность.

• Позиция должна представлять для предприятия определенную ценность. Испорченное и не подлежащее ремонту оборудование, бракованная продукция и т. п. не могут быть отнесены к средствам предприятия.

• Позиция должна быть приобретена по измеряемой стоимости. Так, например, если компания A приобрела торговую марку компании B за 1 миллион долларов, то эта торговая марка может быть отнесена к средствам компании A. Напротив, если благодаря высокому качеству продукции, компания A пользуется прекрасной репутацией на рынке, то репутация компании A не может быть отнесена к ее средствам.

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА

К оборотным средствам относятся деньги, а также средства, которые могут быть обращены в деньги или полностью использованы в  ближайшем будущем (обычно в течение одного года):

• Денежные средства,
• Ценные бумаги,
• Товарно-материальные средства,
• Счета дебиторов (не обеспеченные векселями долги предприятию),
• Векселя полученные,
• и т.п

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Средства, которые предполагается использовать дольше, чем в течение одного года, называются основными средствами.

НЕОСЯЗАЕМЫЕ СРЕДСТВА (ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ)

• Купленные патенты и торговые марки,
• Гудвил купленных предприятием компаний (превышение цены купленной компании над стоимостью ее средств благодаря деловым связям и репутации купленной компании ),
• Страховки на длительные сроки (дольше отчетного периода),
• и т.п.

ОСЯЗАЕМЫЕ СРЕДСТВА (ИМУЩЕСТВО)

• Здания, сооружения, оборудование,
• Купленные месторождения полезных ископаемых,
• и т.п.

Основные средства предприятия в бухгалтерском учете подвергают амортизации, то есть частями списывают в расход. Для учета таких операций применяется отдельный счет "Аккумулированная амортизация". В традиции GAAP этот счет располагают в левой стороне баланса, хоть он и имеет кредитовое сальдо.

КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В этом разделе баланса группируются счета, выражающие долги предприятия , требующие погашения в течение отчетного периода:

• счета кредиторов (не обеспеченные векселями долги компании)
• векселя выданные
• начисленная, но пока невыплаченная работникам зарплата
• налоги к оплате
• проценты по долгосрочным кредитам
• и т.п.

КОЭФФИЦИЕНТ ТЕКУЩЕЙ ЛИКВИДНОСТИ

Оборотные средства и краткосрочные обязательства указываются в балансе отдельно от  основных средств и долгосрочных обязательств. Это позволяет определять ликвидность предприятия (способность предприятия погашать свою текущую задолженность). Коэффициентом текущей ликвидности называется отношение оборотных средств к краткосрочным обязательствам:

Коэфф. текущей ликвидности = Оборотные средства / Краткосрочные обязательства

Результат обычно округляется до первой цифры после запятой. Предприятие считается кредитоспособным, если его коэффициент текущей ликвидности - не менее 2 (для США). Слово ликвидность происходит от английского слова liquid (жидкий, текучий).

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В этом разделе баланса группируются счета, выражающие долги, полное погашение которых в течение отчетного периода не требуется ( например, долгосрочные ссуды, погашаемые частями из года в год). В международной практике в этом разделе показывается также так называемый "Отсроченный налог на прибыль" - долг предприятия государству, образующийся благодаря использованию права на ускоренную амортизацию основных средств.

КАПИТАЛ

Раздел "Капитал" баланса иногда также называют "Капитал акционеров" или "Капитал владельцев". В этом разделе указываются источники капитала предприятия. В зависимости от организационно- правовой формы предприятия, они могут быть разными. Например , для американской корпорации:

• обычные акции в обращении (проданные акции)
• акции в портфеле (собственные акции, выкупленные предприятием). Имеет отрицательный остаток.
• привилегированные акции (акции с фиксированным процентом)
• прочий акционерный капитал
• и т.п.

Второй составляющей капитала любого предприятия является:

• нераспределенная прибыль.

Нераспределенная прибыль есть капитал, заработанный предприятием в результате эффективной деятельности и остающийся в его распоряжении после того, как акционерам была уплачена часть прибыли в виде дивидендов.

Нераспределенная прибыль = Прибыль – Дивиденды

Нераспределенная прибыль представляет собой ту часть капитала, которая накоплена не за последний отчетный период, а с момента создания предприятия.

Источники увеличения и уменьшения капитала:

• Вложения (Инвестиции), Доходы увеличивают КАПИТАЛ
• Изъятия (Дивиденды), Расходы уменьшают КАПИТАЛ

ПРИБЫЛЬ

Сумма, на которую увеличивается капитал предприятия за определенный период , в результате его эффективной деятельности, называется прибылью за этот период. Бухгалтерский отчет, называемый отчетом о прибыли , содержит информацию о прибыли за определенный период времени. В отличие от баланса, отчет о прибыли относится к периоду времени, а не к моменту.

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

• Увеличение Капитала предприятия в результате деятельности предприятия называется Доходом.
• Уменьшение Капитала предприятия в результате деятельности предприятия называется Расходом.
• Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами за определенный период времени.

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЙ

Многие небольшие компании ведут учет только по поступлениям и выплатам денежных средств. Такой метод бухгалтерского учета называется бухгалтерский учет фактических денежных средств или кассовый метод. Этот метод не  позволяет определить изменение Капитала компании. Большинство же компаний ( в мире) ведет учет как денежных поступлений и выплат , так и доходов и расходов. Этот метод называется методом начислений.

ПРИНЦИП КОНСЕРВАТИЗМА (ОСТОРОЖНОСТИ) (GAAP)

• Увеличение капитала (Доход) признается тогда, когда оно стало вполне определенным событием.
• Уменьшение капитала (Расход) признается тогда, когда это становится вполне возможным событием.

Например, если компания выдвинула судебный иск, сумма возможных издержек сразу записывается в Расход. Когда компания выиграет дело , выигранную сумму можно будет зачислить в Доход компании.

ПРИНЦИП МАТЕРИАЛЬНОСТИ (СУЩЕСТВЕННОСТИ) (GAAP)

• Пренебрежение незначительными и маловажными событиями.
• Отражение всех важных событий.

ПРИНЦИП РЕАЛИЗАЦИИ (GAAP)

Доходы обычно учитываются, когда продукция либо услуги доставляются клиенту .

Принцип реализации отвечает на вопрос о том, когда следует учитывать доход. Принцип же консерватизма позволяет ответить на вопрос о том, какая сумма доходов подлежит учету. Возникающие при этом противоречия разрешаются введением дополнительных счетов:

• Учет сомнительных платежей.
• Безнадежный долг.

РАСХОДЫ И ИЗДЕРЖКИ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ

Издержки на приобретение расходом не являются, так как Денежные средства, потраченные на приобретение, превращаются в Товарно- Материальные средства компании. Расход Товарно-материальных средств происходит в момент продажи компанией товаров или при ином их безвозвратном использовании или исчезновении. Расходы, создающие обязательства (зарплата , невыплаченная аренда, непогашенные проценты по кредитам) возникают в тот момент, когда возникают соответствующие обязательства - например , расходы на зарплату происходят в тот момент, когда работники работают, а не в тот момент, когда они получают зарплату. Для разделения во времени записей о расходах и выплатах используется метод начислений.

ПРИНЦИП СООТВЕТСТВИЯ (GAAP)

Расходы данного отчетного периода - это себестоимость осуществления хозяйственной деятельности (затраты), в результате которой появляется Доход данного периода .

ПРИНЦИП ОБЪЕКТИВНОСТИ (GAAP)

Суммы должны основываться на объективных данных (иметь ссылки на  объективные факты), что позволяет рассчитывать на то, что два или более бухгалтеров, работающие с одними и теми же данными придут к похожим результатам. При работе с документами предпочтение следует отдавать фактам, а не формальным документам .

ПРИНЦИП ПЕРИОДИЗАЦИИ (GAAP)

Учет закрывается периодами. Прибыль компании - параметр, относящийся к периоду.

ПРИНЦИП ПОСТОЯНСТВА МЕТОДОВ УЧЕТА (GAAP)

Следует учитывать, что существуют общепринятые, но иногда несовместимые друг с другом методы учета.