Глава 6. БАЛАНС

Бухгалтерские записи

На сегодня известно множество форм бухгалтерского учета и форм бухгалтерских записей. Мы будем использовать так называемые смешанные проводки, изобретенные в свое время в Германии и популярные в современном англо-американском бухгалтерском учете.

Главное значение этих записей состоит в том, что любая финансовая сделка или событие имеет адекватный способ интерпретации, отражающий изменение текущего финансового положения компании в результате данной сделки или события. Поэтому иногда бухгалтерский учет называют языком бизнеса. Если текущее финансовое положение компании изображается в виде двустороннего баланса , то любая бухгалтерская операция непосредственно влияет на этот баланс . Без ясного понимания того, как те или иные операции влияют на баланс, качественный бухгалтерский учет невозможен.

Вспомним еще раз, как организован баланс.

Классический балансовый отчет (balance sheet) имеет две стороны . Левая сторона называется «Средства», правая сторона называется «Обязательства и Капитал».

В левой стороне перечисляются все средства, имеющиеся у компании на данный момент времени. К средствам относят: принадлежащие компании денежные средства, товары и материалы (по покупной стоимости), счета должников (дебиторов), основные средства ( здания, сооружения, оборудование по остаточной стоимости) и другие ресурсы компании такие, как стоимость приобретенных патентов и торговых марок, предоплаченная аренда и т.п. Важным принципом при формировании средств компании является принцип себестоимости. В соответствии с этим принципом все средства учитываются по той стоимости, по которой они были приобретены, независимо от того, какова их текущая рыночная цена.

В правой стороне перечисляются все долги компании (обязательства) и показывается стоимость капитала компании. Зачем нужна правая часть баланса? Дело в том, что средства компании возникают из совершенно конкретных источников. Это могут быть кредиты, инвестиции и нераспределенная прибыль компании. Кредиторы предоставляют компании денежные и иные ресурсы в долг. Денежно выраженные долги компании кредиторам называются обязательствами. Инвесторы предоставляют компании средства в обмен на право управления компанией и извлечения прибыли из нее ( в частности, в виде акций, если это корпорация ). Компания ничего не должна своим инвесторам. Иски инвесторов имеют остаточный характер по отношению к искам кредиторов. Это означает, что если компания по каким-либо причинам будет закрыта и ее средства распроданы, то в первую очередь будут удовлетворены иски кредиторов, и только то, что останется – поделено между инвесторами (бывшими владельцами). Таким образом, в правой части баланса перечисляются все Обязательства (денежно выраженные долги компании) и Капитал (собственные средства компании).

Балансовым уравнением называется равенство:

Средства = Обязательства + Капитал.

Иногда его записывают, подчеркивая остаточный принцип в отношении капитала .

Капитал = Средства - Обязательства

Допустим, мы создали компанию 1 сентября 2003г, положив на ее счет $10 000.

После этой операции баланс компании на 1 сентября 2003г. выглядит следующим образом:

Допустим, компания 10 сентября 2003г. взяла еще кредит на сумму $8 000.

Ее баланс на 10 сентября 2003г. выглядит так:

Как мы видим, компания в данный момент обладает денежными средствами в $18 000, из которых $8 000 составляют обязательства (взятый кредит), а $10 000 – собственный капитал (предоставленные инвестором средства). Предположим , компания 12 сентября 2003г. приобрела автомобиль за $ 7 000 и заплатила за аренду офиса на полгода вперед ($6 000). Денежные средства при этом уменьшились.

Теперь ее баланс (на 12 сентября 2003г.) выглядит следующим образом:

Операция приобретения не изменяет общую сумму средств компании. Просто одни средства (в данном случае, денежные) превращаются в другие (автомобиль и т.п.), что отражает принцип себестоимости.

Предположим, компания оказала услуг клиентам на сумму $3500 . Соответственно возросли ее денежные средства.

Покажем баланс с учетом этой операции.

Баланс на 30 сентября 2003г.

Как видно из баланса, средства компании возросли на сумму $3 500. Это увеличение средств имело своим источником эффективную деятельность компании. Так как обязательства компании при этом не возросли, можно говорить о том, что возрос ее капитал. Увеличение капитала за определенный период времени за  счет эффективной деятельности компании называется прибылью, уменьшение капитала – убытком. Для того чтобы показать составляющие прибыли принято заводить временные счета доходов и расходов. В данном случае счет “Услуги, предоставленные клиентам” является счетом доходов.

Предположим, компания наняла работника, который проработал месяц, и компания задолжала ему $500 зарплаты. Покажем это , как расход компании. Заодно покажем, как делается начисление зарплаты в условиях, когда деньги еще не выплачены . При этом мы еще несколько усложним баланс, создав в нем разделы и введя некоторые обобщающие цифры.

Баланс на 30 сентября 2003г.

В какой-то момент времени (1 октября 2003г .) компания выплатила работнику его зарплату. При этом уменьшились ее денежные средства, и уменьшилась задолженность по зарплате.

Баланс на 1 октября 2003г.

Прибыль при этом не изменилась. Таким образом, начисления (в данном случае зарплаты) позволяют разделить во времени учет прибыли и учет денежных расходов, относя те и другие к тем периодам, когда они реально имели место .

Сделаем еще одно начисление. Спишем часть предоплаченной аренды офиса , которая использовалась в течение месяца, пока офис работал . За месяц компания израсходовала $1 000 из предоплаченной полугодовой аренды, которая ранее составляла $6 000, а теперь составляет $5 000.

Баланс на 1 октября 2003г.

Как мы видим, можно непосредственно в балансе компании отражать все финансовые операции. Однако хорошо бы иметь историю операций с каждым счетом. Для этого были придуманы Т- счета. Т-счет берет свое название от буквы Т, которую он напоминает. Т-счет имеет две колонки. В одну колонку записываются все суммы, которые увеличивали счет, в другую – все суммы, которые уменьшали счет. Левая колонка Т-счета называется дебет, а правая колонка - кредит. Запись в левую колонку любого счета называется записью в дебет (или дебетованием счета), а запись в правую колонку - записью в кредит (или кредитованием счета).

Например, так выглядит Т-счет «Денежные средства » для тех операций, которые имели место в нашей компании:

«Денежные средства»

Сумма всех записей в дебет называется дебет-оборотом, сумма всех записей в кредит – кредит-оборотом счета . При ручном учете обороты счета подчеркиваются одинарной чертой, а конечный остаток – двойной чертой.

Существует простое правило для всех Т-счетов: все левосторонние счета баланса увеличиваются записью в левую колонку, то есть в дебет, тогда как все правосторонние счета баланса увеличиваются записью в правую колонку, то есть в кредит . Соответственно, все левосторонние счета уменьшаются записью в правую колонку (кредит), а правосторонние уменьшаются записью в левую колонку (дебет). Как легко заметить счет «Денежные средства» – левосторонний счет. Покажем какой-нибудь правосторонний счет, например, счет «Невыплаченная зарплата», на котором учитывалась задолженность компании по зарплате перед работником:

«Невыплаченная зарплата»

Каждая бухгалтерская операция (или, как ее еще называют , проводка или финансовая транзакция) должна всегда затрагивать одновременно минимум два счета (два и более). Причем сумма записей в дебет должна равняться сумме записей в кредит. Этот принцип называется правилом двойной записи. При ручном учете ведется журнал проводок, в который все финансовые операции вносятся последовательно – одна за другой.

Покажем, как бы выглядели наши финансовые операции в таком журнале:

Для тех, кто желает лучше познакомиться с бухгалтерским учетом , рекомендуем великолепную книгу профессора Гарвардского Университета Роберта Антони « Основы бухгалтерского учета».

В большинстве бухгалтерских компьютерных систем повторяется ручная модель учета и журналу проводок придается большое значение. Его часто используют как основной или даже единственный навигатор по бухгалтерским данным. В нашей системе журналу операций не придается большого значения. Основным навигатором является баланс. Любая операция (как ручная, так и автоматическая) мгновенно изменяет баланс компании. Простейшие проводки можно делать прямо в окне «Баланс», выбрав два счета: один в правой стороне окна, другой - в левой. После любой операции программа освежает баланс , и мы можем видеть непосредственные результаты наших финансовых операций . Выбрав любой счет в балансе, можно включить клавишей F3 отображение Т-счета на противоположной панели. Выбрав любую цифру в Т-счете, мы видим под ним финансовую операцию, которая эту цифру породила. Таким образом, программа осуществляет навигацию «от баланса». Навигация «от баланса» позволяет никогда не путаться в бухгалтерских данных, даже если таких данных очень много (сотни тысяч проводок), так как все заранее «разложено по полочкам». Это стало возможным благодаря способности программы Allegro запрашивать полный бухгалтерский баланс компании достаточно быстро (за одну секунду формируется полный баланс из 30 тыс. проводок на компьютере с тактовой частотой 650 МГц).